Изменения законадательствав сфере налоговых правонарушений

18 сентября, 2015 tokarev 0 Comments

Первый этап. Уголовный кодекс Российской Федерации N 63-ФЗ от 13.06.1996г.

В первой редакции УК РФ 1996 года была предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере, совершенное путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения. При этом крупным размером признавалась сумма сокрытых налогов, превышающая 1000 МРОТ. Согласно ч. 2 ст. 199 УК РФ уголовная ответственность была предусмотрена за неоднократное уклонение от уплаты налогов. Санкция ст. 199 УК предусматривала лишение свободы на срок до трех лет (ч. 1 ст. 199 УК РФ) и до пяти лет (ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Статья 198. Уклонение гражданина от уплаты налога

1. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до трех лет.

Примечание. Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере – пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов с организаций

1. Уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, —

наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное неоднократно, —

наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Примечание. Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

Второй этап. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» N 92-ФЗ от 25 июня 1998 г.

Данным Федеральным законом была расширена диспозиция ст. 198 и 199 УК РФ. В частности, новая редакция ст. 199 УК РФ предусматривала ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное не только путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, но и иным способом. Такая редакция статьи позволяла более эффективно бороться с различными схемами уклонения от уплаты налогов.

Также была ужесточена уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений. Санкция ст. 199 УК РФ предусматривала лишение свободы на срок до четырех лет (ч.1 ст.199 УК РФ) и до семи лет (ч.2 ст.199 УК РФ). При этом была расширена санкция ч. 2 ст. 199 УК РФ, впервые был установлен особо крупный размер уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, который составлял 5000 МРОТ.

Также к ст. 199 УК РФ было добавлено примечание, согласно которому лицо, впервые совершившее налоговое преступление, освобождалось от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды

1. Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, —

наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Примечания.

1. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере – пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

2. Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации

1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, —

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 настоящего Кодекса;

в) неоднократно;

г) в особо крупном размере, —

наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Примечание. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере – пять тысяч минимальных размеров оплаты труда.

Третий этап. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации»

Принятым законом в очередной раз была изменена диспозиция ст. 198 и 199 УК РФ. Согласно принятой редакции ст. 199 УК РФ уголовная ответственность наступала за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Суммы уклонения от уплаты налогов были впервые установлены не в МРОТ, а в абсолютных цифрах. Также впервые был введен обязательный расчет доли неуплаченных налогов в случае уклонения от уплаты на сумму от 500 000 до 1 500 000 руб. по ч. 1 (более 10% подлежащих уплате сумм налогов) и от 2 500 000 до 7 500 000 руб. по ч. 2 (более 20% подлежащих уплате сумм налогов). При этом были сохранены и так называемые «безусловные» суммы налогов, за сокрытие которых налогоплательщик подлежал привлечению к уголовной ответственности (1 500 000 руб. по ч. 1; 7 500 000 по ч. 2). Сумма уклонения от уплаты налогов должна была рассчитываться за период в пределах трех финансовых лет подряд.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений была смягчена. Санкция ст. 199 УК РФ предусматривала лишение свободы на срок до двух лет по ч. 1 и до шести лет по ч. 2. При этом была сокращена санкция ч. 2 ст.199 УК РФ. Привлечению к ответственности по ч. 2 ст. 199 УК РФ подлежали налогоплательщики, совершившие уклонение от уплаты группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере.

При этом было отменено примечание к ст. 199 УК РФ, согласно которому лицо, впервые совершившее налоговое преступление, освобождалось от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Также УК РФ был дополнен новыми статьями, регламентирующими уголовную ответственность за «неисполнение обязанностей налогового агента» (ст. 199.1 УК РФ) и за «cокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»(ст. 199.2 УК РФ).

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —

Примечание. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199¹ настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, —

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Четвертый этап. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»

Последними поправками в ст. 198 и 199 УК РФ увеличены суммы налогов, за сокрытие которых наступает уголовная ответственность. Согласно ч. 1 ст. 199 УК РФ крупным размером признана сумма, превышающая за период трех лет подряд 2 000 000 руб. (ранее – 500 000 руб.) при условии, что доля неуплаты превышает 10%, подлежащих уплате сумм налогов, либо составляет 6 000 000 руб. (ранее – 1 500 000 рублей).

Согласно ч. 2 ст. 199 УК РФ особо крупным размером признана сумма, превышающая за период трех лет подряд 10 000 000 руб. (ранее – 2 500 000 руб.) при условии, что доля неуплаты превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов, либо составляет 30 000 000 руб. (ранее – 7 500 000 руб.).

Впервые законодатели оставили без изменения санкции налоговых статей, т. е. сохранили в неизменном виде ответственность за совершение налоговых преступлений.

Снова введено примечание к ст. 199 УК РФ, согласно которому налогоплательщик, впервые совершивший налоговое преступление, освобождается от уголовной ответственности, если им полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

В УПК РФ прописан порядок взаимодействия следственных подразделений с налоговыми органами при расследовании уголовных дел налоговой направленности.

Ограничена возможность применения заключения под стражу в качестве меры пресечения по налоговым статьям УК РФ. Также с 01.01.2011 г. предусмотрено изменение подследственности по уголовным делам, возбужденным по ст. 198–199.2 УК РФ.

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —

Примечания.

1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, —

Примечания.

1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Мы будем рады ответить на ваши вопросы по телефону: